I°) Régime interne
Le territoire français, au niveau de la TVA comprend :
- La France continentale, y compris les zones franches du pays de Gex et de Savoie et les îles du littoral ;
- La Corse, avec des règles spécifiques (taux allégés) ;
- La principauté de Monaco ;
- Les eaux territoriales ;
- Le plateau continental (espace marin et sous-marin constitué par le prolongement du continent sous la mer jusqu’à 200 mètres).
La TVA n’est provisoirement pas applicable en Guyane, ni à Mayotte. Elle s’applique dans les trois autres départements d’outre-mer ou DOM (Martinique, Guadeloupe, Réunion) dans les mêmes conditions qu’en France continentale (taux de TVA différents). Pour l’application de la TVA, les DOM sont considérés comme des territoires d’exportation par rapport à la France métropolitaine et par rapport aux autres États membres de l’Union européenne. Les DOM constituent également des territoires d’exportation les uns par rapport aux autres, sauf en ce qui concerne les relations entre la Guadeloupe et la Martinique (ces deux derniers départements constituant un marché unique).
L’expression France ne couvre pas les territoires ci-après, qui sont donc assimilés à des pays tiers : collectivités d’outre-mer de Saint-Pierre-et-Miquelon, de Saint-Barthélemy, de Saint-Martin, de Nouvelle-Calédonie, de Wallis-et-Futuna et de la Polynésie française ; les îles et territoires composant les Terres australes et antarctiques françaises ; Andorre.
II°) Opération intracommunautaire
Ce système a été instauré au 1er janvier 1993. Le grand marché intérieur européen est caractérisé par la libre circulation des biens et des personnes entre les états membres de l’Union.
A°) Numéro d’identification intra
Les assujettis comprennent les entreprises qui interviennent sur le marché de l’Union européenne. Ils sont identifiés par un numéro intracommunautaire.
Ex : FR (code pays) 97(clé) Numéro SIREN comprenant 9 chiffres
Le numéro de l’acheteur et celui du vendeur doivent figurer sur la facture.
B°) L’Union européenne comprend 27 pays.
Zone Euro : 20 pays.
Allemagne (€)
Autriche (€)
Belgique (€)
Bulgarie
Chypre (€)
Croatie (€)
Danemark
Espagne (€)
Estonie (€)
Finlande (€)
France (€)
Grèce (€)
Hongrie
Irlande (€)
Italie (€)
Lettonie (€)
Lituanie (€)
Luxembourg (€)
Malte (€)
Pays-Bas (€)
Pologne
Portugal (€)
Tchéquie
Roumanie
Slovaquie (€)
Slovénie (€)
Suède
Source : Wikipédia
C°) Livraisons intracommunautaires
Les livraisons intra de biens, c’est à dire les livraisons de France à destination d’un autre état membre, entrent dans le champ d’application de la TVA, mais sont exonérées si le client assujetti est identifié (numéro d’identification intra). S’il ne l’est pas, la livraison est taxée au départ de France et non plus dans le pays de destination.
Le numéro d’identification à la TVA et le dépôt de DEB deviennent des conditions de fond de l’exonération des livraisons intracommunautaires de biens à partir de 2020.
A compter du 1er janvier 2022, la DEB (déclaration d’échange de biens) est remplacée par 2 nouvelles déclarations : la déclaration d’enquête statistique et l’état récapitulatif.
D°) Acquisitions intracommunautaires
Les acquisitions intra sont soumises à la TVA au taux du pays d’arrivée. Le fait générateur intervient à la réception des marchandises chez l’acheteur. L’exigibilité se situe au 15 du mois suivant, ou la date de la facture, si elle est reçue avant. La TVA est déductible selon le droit commun. La TVA due intra et déductible doivent être déclarées.
III°) Le Régime externe (hors (UE)
Les importations étaient taxées, la base était constituée par la valeur en douane augmentée des droits et taxes. Le fait générateur et l’exigibilité intervenaient lors des opérations de dédouanement. La TVA était déductible dans les conditions de droit commun sur présentation d’un document douanier.
Autoliquidation de la TVA : l’autoliquidation de la TVA à l’importation permet à un importateur de ne plus payer la TVA auprès des douanes lors du dédouanement, mais de l’indiquer sur leur déclaration de chiffre d’affaires CA3. À partir du 1er janvier 2022, autoliquider la TVA à l’importation devient obligatoire et automatique et la gestion et le recouvrement de la TVA à l’importation sont transférés de la douane vers la DGFiP, pour tout redevable identifié à la TVA en France.
Les exportations sont exonérées. L’exportation est justifiée par un document douanier.